文章作者：德高（湖北）稅務師事務所有限公司 文章來源：http://www.0931163.com.cn/ 發布時間：2022-10-19
1、研發費用加計扣除鑒證業務應該以納稅申報表及其附表，以及研發支出的會計核算的賬簿、憑證資料為核心，被鑒證人所有與加計扣除相關的交易事項及其會計處理、稅務處理都是鑒證應關注的事項。
(1)被鑒證人的所屬行業(新增)
①是否屬于煙草制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地產業、租賃和商務服務業、娛樂業這六類不適用稅前加計扣除政策的負面清單行業。
②如不屬于負面清單行業，則可以繼續開展研發費用加計扣除鑒證服務。
(2)研發活動以及為獲得創新性、創意性、突破性的產品進行創意設計活動
是否客觀真實，是否符合稅法規定的加計扣除條件：
①判斷被鑒證人的相關活動是否屬于不適用稅前加計扣除政策的活動。
②如果不屬于，則需進一步判斷被鑒證人是否實際開展了相關活動。
③相關活動是否屬于為獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品(服務)、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。
(3)研發支出會計處理
①是否符合會計規范。
②是否按照要求設置研發支出輔助賬和輔助賬匯總表。
③費用支出在不同項目間的歸集和分配是否合理。
(4)自主研發項目
①基礎資料是否齊全。
②研發活動涉及的人員、儀器、設備、無形資產是否有必要的工時記錄和工作量記錄，是否有按照工時或者其他合理的方法在多個研發項目之間分攤的說明。
③被鑒證人的直接投入費用、折舊費用、無形資產攤銷費用、新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費和其他相關費用的項目、金額是否真實合理準確。
(5)委托開發項目
①基礎資料是否齊全。
②委托境內研發費是否按實際發生額的80%計算加計扣除。
③委托關聯方開展研發活動的，是否取得受托方研發過程中實際發生的研發項目費用支出明細情況，研發費的定價是否符合獨立交易原則。
④委托境外進行研發活動簽訂的技術開發合同，被鑒證人是否到科技行政主管部門進行登記，是否有銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據。
(6)合作開發、集中開發項目
①基礎資料是否齊全。
②合作開發項目是否按照各自承擔的研發費計算加計扣除。
③集中研發項目發生的費用是否按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤。
(7)享受研發費用加計扣除的比例(新增)
①是否合規。
②非制造業企業是否享受按研發費用實際發生額的100%在稅前加計扣除。
2.鑒證人可以按照被鑒證人的《研發費用加計扣除優惠明細表》(A107012)的內容和順序，根據研發支出輔助賬及相關會計憑證，對上述項目進行分析判斷，并根據需要取得相關證據，以便對被鑒證人的研發費稅前加計扣除的合法性、合理性和準確性作出評價。
